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茶叶按其加工程度可分为符合《农产品征税范围说明》的茶叶和超出《说明》范围的茶叶。普通纳税人销售的茶叶按13%的低税率征收。超出范围的按正常税率征收。

附件:茶叶相关企业增值税纳税分析

作者:徐有明文章来源:云南农垦集团有限公司

茶叶是中国农村的主要经济作物之一。从事茶叶生产加工的企业很多，包括茶叶初级加工厂、农场、林场、茶叶精制加工厂(公司)等。2004年国家取消农业特产税后，茶叶生产企业主要缴纳增值税。由于茶叶企业种类繁多，增值税征收计算复杂。笔者在茶叶生产企业工作多年，对各种茶叶企业会计中增值税的计算和缴纳进行了一些调查。对几类茶叶生产企业的分析如下:第一，茶叶初加工厂属于农业初加工企业，其生产的产品是初级农产品。除自产初级农产品外，其他所有初级农产品都要缴纳增值税。但是，通过对初级茶叶加工企业类型的分析，每种类型的初级茶叶加工企业的纳税计算是不同的。第一类茶叶初级企业是投资种植茶叶、拥有自己的茶园、在自产茶园对茶叶进行初级加工、生产自产初级农产品的初级加工厂。此类企业销售自产农产品属于《增值税条例》第十六条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”类别，按照税法规定不应缴纳增值税。第二类茶叶初级加工企业是购买绿茶(鲜茶叶)进行初级加工而不种植茶叶，生产各种初级农产品的初级加工厂。这类初级企业销售生产的茶叶农产品不是自己生产的，而是收购后生产的，要缴纳增值税。初始企业为小规模纳税人的，其应缴纳增值税直接乘以不含税销售额的6%，即应缴纳增值税=销售额×征收率。如果初始企业是一般纳税人，则应交增值税的计算比较复杂，需要先计算增值税的销项税和进项税。销项税额的计算方法是将未纳税毛茶的销售收入乘以13%的初级农产品税率。进项税的计算包括加工过程中消耗的外购原材料、辅助材料、动力和包装材料，以及购销原材料和产品的运输费用等。增值税按农产品采购发票上的采购价格乘以13%的扣除率计算，运费按合法运输发票上的运费金额乘以7%计算，其他包装材料、辅料、动力按增值税专用发票上的税额扣除。未取得增值税专用发票的，不予抵扣。应付增值税是按照销项税额和进项税额的差额缴纳的，即应付增值税=销项税额-进项税额。第三类茶叶初级企业是拥有茶园但不能满足生产需要的初级茶叶加工厂，不仅生产一些自产的毛茶，还购买一些绿茶加工毛茶。这类初级加工厂的生产经营涉及两种情况，一是生产一些自产的毛茶，二是生产一些外购的毛茶。前者是免税业务，后者是应税业务。按照增值税条例的规定，“销售不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算。销售不单独核算的，适用税率更高”。因此，这类一级企业的首要任务是对自产和外购毛茶的销售分别核算，使自产毛茶的纳税可以按照第一类一级企业所描述的“农业生产者销售的自产一级农产品免征增值税”的情况办理，而外购绿茶生产的毛茶按照第二类一级企业所描述的实行增值税。如果自营和外包不分别核算，那么自营按照税法规定免税的部分，将作为外包处理，按高适用税率征税。在一些初级茶叶加工企业，由于规模小，甚至是个体企业，会计核算不完善，或者没有设置会计账簿进行核算。在这种情况下，税务机关往往对个体户或核算不全的企业按照税法规定采用核定的征收方式，征收增值税。第二，茶叶生产农场或林场的茶叶种植和生产规模往往很大。大部分的生产经营都是初级精制直通车生产，也就是粗茶初级生产后，用粗茶生产精制茶。当然，少数农民和林场只从事粗茶的初级加工和生产。由于农林场的茶园都是企业种植的，如果只是农林场从事茶叶的初级加工，生产出来的毛茶属于自产农产品。如上所述，普通纳税人和小规模纳税人都不需要缴纳增值税。但从事一站式茶叶生产的农林场生产的精制茶叶属于工业品，茶叶工业品增值税率为17%。如果此类企业为小规模纳税人，则应交增值税直接乘以不含税销售额的6%，即应交增值税=销售额×征收率。如果是一般纳税人，销售精制茶的销项税额应按工业品17%的税率乘以销项税额计算。进项税额计算只计算加工产品当期消耗的动力、燃料、包装的进项税额，而原料即生产精制茶消耗的原料茶的进项税额不同，因为消耗的原料茶是自产农产品，不是外购农产品，消耗的原料茶不能从进项税额中扣除，所以不计算消耗的原料进项税额。如果是外购原料，生茶在茶则加工精制，要计算进项税，但会计核算要注意自产生茶的加工精制，计算进项税后，如上所述，第二类初级加工企业的一般纳税人是一样的，按照销项税和进项税的差额缴纳增值税。比如某农场本月用自产毛茶生产了20吨精制茶，全部销售，销售收入40万元。本月采购毛茶10吨，采购总价7万元，验收入库，开发票采购。农场为小规模纳税人的，本月应交增值税24000元(40×6%)，应交增值税直接由销售收入乘以征收率计算；如果农场是一般纳税人，本月应缴纳增值税58900元(40×17%-7×13%)，即销售收入40万元乘以精制茶税率17%，销项税额6.8万元，购进毛茶价格乘以农业毛茶抵扣率13%，进项税额为当期应缴纳增值税。从上面的例子可以看出，不能对精制茶生产过程中消耗的自产毛茶计算进项税额抵扣。因此，一站式茶叶生产企业一般纳税人的税负要比小规模纳税人高很多。从税收筹划的角度来看，可以考虑不申请一般纳税人资格或单独成立一个农场(林场)控股的茶叶精制法人企业，在加工精制茶叶时从农场购买原料茶的原料，这样可以抵扣原料进项税，合理减轻税收负担。三.茶叶精加工厂(公司)茶叶精加工企业就企业类型而言是工业企业，生产的产品都是工业产品，增值税率17%。茶叶精制企业为小规模纳税人的，其纳税计算同以前农业、林场一站式茶叶生产企业的小规模纳税人相同；如果是一般纳税人，销售精制茶的销项税额，应按照销售不含税乘以工业品17%的税率计算。但有一个例外，就是茶叶精炼企业采购的部分茶叶，不是用于加工生产，而是直接进行交易销售。此时，销售这部分商品的销项税额的计算，要根据所购商品的属性进行分析计算。购买精制茶的，取得17%的增值税专用发票，销售时仍按17%计算销项税额；如果购买的生茶是农产品，取得的发票可能是13%增值税发票、农产品销售发票、农副产品收购发票等。销售时应考虑购买的生茶未通过生产加工，未改变其原有商品性质，仍为农产品生茶，精制企业购买仅用于商品贸易直销。因此，销售这种商品时，销项税额仍按13%的农产品生茶税率计算。但需要注意的是，当涉及到不同税率的兼营业务时，应分开核算，否则应从适用的高税率中计算应缴纳的增值税。实际上，这种情况相当特殊。企业有类似经营活动的，应向税务机关说明清楚。否则，税务机关将要求精制茶企业的一般纳税人对销售的所有商品按17%缴纳增值税。精制茶企业一般纳税人增值税进项税额的计算也比较复杂，主要是原材料消耗的进项税额计算。与初级加工企业的一般纳税人相比，由于两类企业的原料获取方式不同，精制茶企业的原料获取方式较为复杂。一般有四种情况需要考虑分析:一是原材料采购已经取得增值税专用发票(一般纳税人企业开具的发票)的，按照专用发票上的税额直接抵扣；二、未取得增值税专用发票，仅取得农产品销售发票(小规模企业或自产农产品企业开具的发票)的，按发票上毛茶农产品金额乘以13%的抵扣率计算原料进项税；第三，既没有取得专用发票，也没有取得农产品销售发票，而是企业直接购买的毛茶原料。企业自行开具农副产品收购发票，因此原材料进项税额按收购发票收购价格乘以13%的抵扣率计算；四、对于无发票的原材料，不按增值税规定计算原材料进项税。茶叶精制加工企业增值税销项税额和进项税额计算后，如上所述，初级加工企业一般纳税人相同，企业应缴纳的增值税按销项税额和进项税额的差额缴纳。此外，在分析茶叶生产企业应缴纳增值税的计算过程中，对于一般纳税人企业遇到的一些特殊情况，如购买生茶或精制茶用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失等，不能计算进项税额抵扣。，扣除的要扣除，会计处理要“进项税额转移”；同时，如果自产、加工或购买的茶叶用于对外投资、分配给股东、集体福利、个人消费、赠送给他人或自产产品用于免税项目等。，应当视为销售商品，应当征税。以上是对站内外推广的几种茶叶生产企业应缴纳增值税的简要总结

很多朋友可能会说，刚毕业的学生哪里有创业的资本和经验？最好的选择是在公司工作几年，储备一些经验和资金，几年有机会再自己创业。事实证明，这个想法是非常错误的。一个大学生工作几年，不仅能赚到创业所需的钱，还能学到创业的经验和技巧。你在工作生活中学到的东西，基本上对创业没什么用，因为他们的视角不同，思维方式不同，经历也不同。只能说你工作几年后唯一得到提升的就是工作的技术技能，创业最不需要的就是技术技能。更可怕的是，工作几年后，年轻人普遍失去了创业的激情，失去了初生牛犊不怕虎的勇气，对工作越来越痴迷。后来创业的想法只能永远留在心里，成为永久的遗憾。